Підбірка новин законодавства станом на 01.03.2024 року
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
ГУ ДПС в Дніпропетровській області: до податкової декларації з ПДВ вносять дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний період без наростаючого підсумку. Водночас, дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Отже, в декларації платник податку зазначає дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому, обсяги постачання товарів/послуг та суму ПДВ, вказані в помилковій податковій накладній і розрахунку коригування до неї, не варто відображати в декларації.
ДПС у Запорізькій області: відсутність факту відображення продавцем суми ПДВ, вказаної у зареєстрованій в ЄРПН податковій накладній, у складі податкових зобов’язань не є підставою для вилучення контролюючим органом такої суми зі складу податкового кредиту покупця.
При цьому виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних ЄРПН є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках - покупця товарів/послуг.
ГУ ДПС у Львівські області: подавати письмові пояснення та копії документів до заблокованих розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право як продавець, так і отримувач (покупець). При цьому покупець не може подавати письмові пояснення та копії документів до податкових накладних продавця, реєстрацію яких було зупинено в ЄРПН.
ПРАЦЯ І ЗАРОБІТНА ПЛАТА
У 2024 році усі роботодавці і далі мають виконувати нормативи робочих місць для працівників з інвалідністю. За Законом України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» від 21.03.1991 р. № 875-XII роботодавці:
• не реєструються у відділеннях Фонду соцзахисту осіб з інвалідністю;
• не подають до Фонду Звіт про зайнятість і працевлаштування осіб з інвалідністю за формою № 10-ПОІ.
Проте їм і надалі потрібно виконувати норматив робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю, а саме:
• якщо роботодавець наймає від 8 по 25 працівників – одне робоче місце слід облаштувати для співробітника з інвалідністю;
• якщо працевлаштовані більше 25 осіб – 4 % середньооблікової кількості штатних працівників мають складати люди з інвалідністю.
Мінекономіки оприлюднило Роз'яснення (Лист від 26.02.2024 № 4707-05/14491-09) щодо порядку обчислення середньої заробітної плати для виплати компенсації за невикористані відпустки, на які працівник набув право до 31.12.2023 р. та після 31.12.2023 р. Відповідне обчислення проводиться згідно з вимогами Порядку № 100.
Отже, якщо працівник отримує компенсацію за дні відпусток, на які він набув право до 31.12.2023, то розрахунок середньої зарплати здійснюють виходячи з виплат, нарахованих у 2023 році. Таким чином, в розрахунок включаються місяці, відпрацьовані упродовж 2023 року.
Заробітна плата, нарахована працівнику у 2023 році (за фактично відпрацьований час з 1 січня або з першого числа місяця після оформлення на роботу до першого числа місяця, в якому виплачується компенсація за невикористану відпустку), ділиться на кількість календарних днів у розрахунковому періоді. Отримана середньоденна заробітна плата множиться на кількість днів відпустки, що підлягають оплаті.
При цьому обчислення середньої заробітної плати для виплати компенсації за невикористані відпустки працівнику за 2024 рік (на які він набув право після 31.12.2023 р.) проводиться виходячи з виплат за останні 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю виплати компенсації за невикористані відпустки.
Тобто щодо компенсації за невикористані відпустки, право на які було набуто до 31.12.2023 (включно), застосовуємо новий підхід, а щодо компенсації за відпустки починаючи з 01.01.2024 – старий підхід, кажуть у Мінекономіки.
Отже, при звільнені працівника у 2024 році для розрахунку компенсації за невикористані відпустки роботодавець має обчислювати дві середні заробітні плати. Та й саму компенсацію ділити на дві частини: компенсація за відпустки, права на які набуті до 31.12.2023, та після цієї дати.
Кількість днів щорічної основної відпустки працівника має розраховуватися виходячи з фактичної належної йому тривалості такої відпустки, яка визначається пропорційно відпрацьованому ним часові.
Загального нормативно-правового акта, який би визначав порядок розрахунку кількості днів щорічної відпустки, немає.
Формула для розрахунку кількості зароблених днів відпустки
Д = (З/(К - С))х(Ф-С),
де Д – кількість днів невикористаної відпустки;
З – загальна кількість днів щорічної відпустки працівника (встановлюються трудовим або колективним договором, але не менше 24 к.дн.);
К – кількість календарних днів у році (365 або 366 (якщо у робочому році є 29 лютого!));
Ф – фактична кількість календарних днів за відпрацьований період;
С – кількість святкових та неробочих днів, передбачених ст. 73 КЗпП, що припадають на відповідний період (це може бути як рік, так й інший період, за який розраховується компенсація. У році 11 святкових та неробочих днів).
Але під час дії воєнного стану покажчик С ми не застосовуємо, – тому що тепер ст. 73 КЗпП тимчасово не діє.
Окремо розраховуємо періоди з початку робочого року працівника до 31.12.2023 та з 01.01.2024 по день звільнення.
У Східному міжрегіональному управлінні Державної служби України з питань праці інформують, що у працівників і роботодавців є п'ять років для оцифрування трудових книжок. Оскільки в Україні офіційно діють електронні трудові книжки з 10 червня 2021 року, то оцифрувати їх потрібно до 10 червня 2026 року.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
ДПС в роз'ясненні із категорії 102.16 розділу "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) пояснили, що у разі порушення правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов'язання, платник податку на прибуток при виплаті суми неустойки на користь нерезидента повинен утримати податок з доходів нерезидента за ставкою 15 % або за меншою ставкою згідно з положеннями діючого міжнародного договору від їх суми.
Враховуючи те, що нерезидент сплачує податок з цієї операції, то різниця на суму сплачених на користь нерезидента неустойки (штрафу, пені) для збільшення фінансового результату до оподаткування у платника податку на прибуток – резидента не виникає.
У разі якщо платник податку на прибуток – резидент при виплаті неустойки (штрафу, пені) нерезиденту застосовує правила міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування податком на прибуток такої виплати, то такий платник має збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму витрат, понесених від визнання такої виплати.
ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
ГУ ДПС у Вінницькій області нагадує, що згідно з ст. 827 ЦКУ за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. При цьому ст. 828 ЦКУ встановлено, що договір позички транспортного засобу (крім наземних самохідних транспортних засобів), в якому хоча б однією стороною є фізособа, укладається у письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню.
Якщо на підставі договору користувач проводить поточний ремонт та технічне обслуговування транспортного засобу за власні кошти, то для позичкодавця такі дії не призведуть до податкових наслідків. В ситуації, коли позичкодавець проводить за власні кошти капітальний ремонт транспортного засобу, а власник не відшкодовує суми таких витрат, то у нього (власника) виникає дохід у вигляді додаткового блага.
ЄДИНИЙ ПОДАТОК
Положеннями ПКУ не передбачена відповідальність за неподання ФОПом – платником єдиного податку першої – третьої груп заяви у разі зміни його податкової адреси. На цьому наголосили контролери ГУ ДПС в Запорізькій області.
Проте, податківці відзначають: згідно з абз. 1 п. 299.11 ПКУ у разі виявлення контролерами під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу XIV ПКУ, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводять за рішенням ДПС, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення податківцями.
У разі зміни податкової адреси суб'єкта господарювання заяву подають платники єдиного податку першої і другої груп не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулися такі зміни. Разом з тим у разі зміни податкової адреси суб'єкта господарювання заяву подають платники єдиного податку третьої групи не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Наказом Мінфіну від 10.01.2024 р. № 10 внесли зміни до Інструкції про застосування Плану рахунків бухобліку. Зокрема, у ній для рахунку 30 "Готівка" додали нові субрахунки:
– 308 "Готівка в національній валюті за операціями, проведеними із застосуванням РРО";
– 309 "Готівка в іноземній валюті за операціями, проведеними із застосуванням РРО".
Нові субрахунки 308 і 309 будуть використовувати підприємства, які здійснюють готівкові операції із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (РРО).
Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюють відповідно до НП(С)БО або МСФЗ. При такому розрахунку застосовують методи нарахування амортизації, передбачені НП(С)БО. Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначають вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку. Амортизацію не нараховують за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.
Якщо основні засоби (транспортні засоби), які тимчасово не використовують у господарській діяльності платника податку (передані у тимчасове користування ЗСУ в межах виконання підприємством військово-транспортного обов'язку під час дії воєнного стану), призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації у бухгалтерському обліку протягом такого періоду не припиняється, то такий основний засіб буде амортизуватись протягом такого періоду у податковому обліку. При цьому вартість переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку, таких транспортних засобів у податковому обліку не амортизують.
ЗВІТНІСТЬ
Наказом Мінфіну від 26.12.2023 р. № 720 затвердили зміни до Порядку заповнення об’єднаної звітності. Наказ № 720 набере чинності з дня його офіційного опублікування.
Зміни буде внесено до:
– додатка 1 до Порядку "Таблиця відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування";
– розділу 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.
Так, запроваджують нові ознаки доходів фізичних осіб 210 (допомога по частковому безробіттю), 211 (компенсація за пошкоджену нерухомість під час війни) та вносяться правки щодо ознак доходів фізичних осіб 111 (дохід у вигляді виграшів та призів), 112 (інвестиційний прибуток від операцій з цінними паперами), 156 (вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування), 189 (основна сума боргу/кредиту, прощеного/анульованого кредитором), 193 (суми, на які зменшено/прощено борг шляхом реструктуризації) відповідно до чинних норм податкового законодавства.
Відповідні ознаки доходів будуть застосовувати з 01.01.2024 р. при відображенні доходів у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку:
Водночас форма Податкового розрахунку лишається без змін.
Посадовці ДПС надали фахову відповідь на таке питання: коли починається відлік строку давності та чи подовжується строк давності на період дії карантину та воєнного стану при самостійному виправленні помилок, що містяться у раніше поданій звітності (у т. ч. уточнюючій).
За словами контролерів, відлік строку давності починають:
• з дня, наступного за днем граничного терміну подання звітної податкової декларації, показники якої уточнюються, – у разі своєчасного її подання у терміни, визначені ПКУ;
• з дня, наступного за днем фактичного подання звітної податкової декларації, показники якої уточнюються, – у разі її подання після граничного терміну, визначеного ПКУ.
При цьому строк давності подовжують на період його зупинення з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року (включно).
Джерело: роз'яснення ДПС із категорії 129.02 розділу "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)
ПЕНСІЙНЕ ТА СОЦІАЛЬНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
У відповідь на запит, ПФУ у своєму листі від 29.01.2024 р. № 2800-030401-8/5715 надав роз'яснення щодо паперового листка непрацездатності, яким продовжили електронний лікарняний:
при видачі застрахованій особі паперового листка непрацездатності, який має дані про продовження електронного листка непрацездатності (номер електронного листка непрацездатності), страхувальник або уповноважені ним особи повинні розглядати їх як один випадок тимчасової непрацездатності.
КОНТРОЛЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
Фахівці ДПСУ оприлюднили алгоритм розрахунку показника рівня сплати податку на прибуток та ПДВ.
Нагадаємо, що з 1 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року включно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2024 рік можуть бути включені платники податків, рівень сплати податку на прибуток яких на 50 і більше відсотків менше, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі. Це стосується і платників ПДВ. Цей критерій не поширили на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50 % рівня сплати податку на прибуток у відповідній галузі.
При формуванні плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2024 рік враховують показники позитивної динаміки рівнів сплати податку на прибуток та ПДВ по відповідній галузі за дев'ять місяців 2023 року. Після настання граничних строків для подання річної звітності враховують показники за 2023 рік. У разі якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, враховують показники за попередній рік.
Отже ДПС вказала що, алгоритм розрахунку показника рівня сплати податку на прибуток платника податків (%):
РС (ПП) = ПП / Д х 100, де
ПП (податок на прибуток) = рядок 06 + рядок 06.1 + рядок 06.2 + рядок 06.3 + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 податкових декларацій з податку на прибуток;
Д (дохід) = рядок 01 податкових декларацій з податку на прибуток.
Алгоритм розрахунку показника рівня сплати податку на додану вартість (%):
РС (ПДВ) = Н / Обсяг х 100, де
Обсяг = сума рядків 1.1 А, 1.2 А, 1.3 А податкових декларацій з податку на додану вартість;
Н = сума рядків 18 (рядок 18 Б) податкових декларацій з податку на додану вартість.
Спеціалісти відзначили, що рівні сплати податку на прибуток та податку на додану вартість по галузях формують на основі показників звітності за 2021 рік та опубліковані на офіційному вебсайті ДПС, у відповідності до пп. 69.352 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
(Лист ДПСУ від 18.01.2024 р. № 51/2/99-00-04-03-01-02)
ІНШЕ
Відповідно до п. 43.3 ПКУ, щоб повернути суму грошового зобов'язання та пені платник податків обов'язково повинен подати заяву про таке повернення протягом 1095 днів з дня помилкової сплати (п. 102.5 ПКУ). Проте це не стосується надміру утриманих сум ПДФО, які податківці повертають на підставі податкової декларації за звітний рік після проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу. При цьому не враховується період часу з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно
Якщо протягом 240 днів з дня вручення платнику податків податкової вимоги суми податкового боргу, що перевищує 1 мільйон грн, юрособа його не погасить, то контролери мають право звернутися до суду для того, щоб встановити для керівника такої юрособи тимчасове обмеження в праві виїзду за межі України. Таке обмеження триватиме до погашення податкового боргу і стосується також керівників постійних представництв нерезидентів.
Контролери наступного робочого дня з дня отримання рішення суду мають:
• проінформувати про це Державну прикордонну службу України;
• розмістити відповідну інформацію в Реєстрі керівників платників податків – боржників.
У Головному управлінні ДПС у Луганській області наголосили, що тимчасове обмеження буде знято, коли:
• юрособа погасить податковий борг;
• змінять керівника юрособи;
• буде розпочато судові процедури про банкрутство боржника.
Надаючи благодійну допомогу, підприємство має подбати і про документальне забезпечення такої діяльності.
Фахівці Головного управління ДПС у Чернівецькій області зазначили, що благодійники мають підкріпити таку діяльність документами. Серед них:
• лист-запит/прохання щодо надання допомоги із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення;
• або лист-пропозиція від підприємства, в якому висловлюють бажання добровільно надати допомогу, зазначити її вид та цілі на які буде спрямовано таку допомогу. У такому разі варто також отримати відповідь про згоду на отримання такої допомоги.
• наказ по підприємству про погодження керівником надання благодійної допомоги.
Причому у наказі слід прописати:
• ціль надання допомоги;
• вид допомоги, її розмір;
• реквізити отримувача допомоги;
• осіб, відповідальних за передання допомоги.
Передачу благодійної допомоги кінцевому набувачу фіксують:
• платіжним дорученням – при перерахуванні коштів;
• актом приймання-передачі благодійної допомоги – у випадку передачі товарів чи наданні послуг.
Причому у акті обов'язково зазначають:
• назву документа;
• реквізити сторін;
• ціль, зміст та обсяг операції;
• дату складання, підписи сторін.