Підбірка новин законодавства станом на 01.01.2025 року
З 1 січня 2025 року – нові коди ДПІ обслуговування платників через оновлення структури ДПС
У зв’язку зі зміною структури ДПС в областях та м. Києві відповідно до адміністративно-територіального устрою України з 01.01.2025 проведено зміну ДПІ або коду ДПІ обслуговування платників
ТРУДОВІ ВІДНОСИНИ
Мінекономіки у листі від 11.12.2024 р. № 2704-25/89101-01 висловило своє бачення щодо розрахунку середньої зарплати, який необхідно для бронювання працівників від мобілізації, а саме - використати дані Податкового розрахунку:
шляхом ділення суми рядків 1.1 "сума нарахованої заробітної плати", 1.3 "сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платників податків", 1.4 "сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України" на рядок 105 "Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату".
Результат має бути за останній календарний квартал не менше 2,5 мінімальних зарплат, тобто перевищувати 20 тисяч грн. Нагадаємо, що цей показник потрібен для бронювання працівників підприємств приватної форми власності.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
В листі ДПС від 15.11.2024 р. № 31717/7/99-00-21-03-02-07 зазначено, що в декларації з ПДВ відображаються тільки ті РЕЗ-операції, за якими відбувся перетин кордону. Тобто, якщо при запланованому експорті РЕЗ-товарів ПН вже була зареєстрована, але перетин не відбувася, в декларації з ПДВ операція не відображається.
За словами контролерів, у рядках 2.3.1, 2.3.2 та 2.3.3 податкової декларації з ПДВ (залежно від ставки оподаткування) вказуються обсяги операцій з експорту окремих видів товарів.
Разом з тим п. 97.5 підрозд. 2 розд. XX "Перехідні положення" ПКУ чітко передбачено, що операції з експорту у режимі експортного забезпечення окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України. "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР
ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
Відповідно до Закону № 4015-ІХ із 01 січня 2025 року законотворці змінили терміни подання звітності з ПДФО та ЄСВ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску платники подаватимуть щомісячно починаючи з січня 2025 року.
Такий місячний звіт подається протягом 20 календарних днів після останнього дня звітного місяця, тобто першу щомісячну звітність за січень 2025 року необхідно подати до 20 лютого 2025 року.
Водночас, за IV квартал 2024 року Податковий розрахунок необхідно подати у термін, визначений для квартальної звітності, тобто не пізніше 10 лютого 2025 року.
ВІЙСЬКОВИЙ ЗБІР
Для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку (крім електронних резидентів (е-резидентів):
Військовий збір встановлюється з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан.
Ставка для:
Ø першої, другої та четвертої груп – 10% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць (у 2025 році – 800,0 гривень);
Ø третьої групи – 1 % від доходу, визначеного згідно зі статтею 292 ПКУ.
Платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Платники єдиного податку третьої групи сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал.
Платники єдиного податку відображають суми військового збору (у тому числі щомісячні авансові внески військового збору) в складі податкової декларації платника єдиного податку.
Ø Мають право не сплачувати або звільнені від сплати військового збору:
1. Платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації;
2. Платники єдиного податку першої та другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати військового збору протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, яка триває 30 і більше календарних днів.
При обчисленні мінімального податкового зобов’язання платниками єдиного податку другої, третьої групи та фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку четвертої групи до загальної суми сплачених податків включаються суми сплаченого військового збору.
Ø Для фізичних осіб – підприємців, які не є платниками єдиного податку («загальносистемників»), та фізичних осіб, як провадять незалежну професійну діяльність:
Ставка військового збору в розмірі 5 відсотків застосовуватиметься до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу починаючи з 1 січня 2025 року.
Ø Для фізичних осіб, що отримують доходи, які підлягають річному декларуванню:
1. Річне податкове зобов’язання з військового збору з оподатковуваних доходів платника податку, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань, щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відсотка (крім доходів від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна!!!).
Ставка військового збору в розмірі 5 відсотків застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань, щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року.
До таких доходів фізичної особи, зокрема, відносяться:
- окремі види доходів, що не підлягають оподаткуванню при виплаті, але не звільнені від оподаткування (прощена (анульована) основна сума боргу (кредиту) платника податку, сума перевищення річної неоподатковуваної суми нецільової благодійної допомоги, оподатковувана частина доходу від продажу власної сільськогосподарської продукції тощо);
- доходи, отриманні від особи, яка не є податковим агентом (від інших фізичних осіб (резидентів або нерезидентів)) (доходи від оренди майна іншій фізичній особі тощо);
- іноземні доходи;
- доходи від продажу інвестиційного активу;
- доходи від зайняття підприємницькою діяльністю та/або від провадження незалежної професійної діяльності.
2. Сума доходу від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, що підлягає оподаткуванню, отримана платником податків після 1 грудня 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою у розмірі 5 відсотків незалежно від зазначення таких доходів у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.
Джерело: "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР
Чи застосовується підвищуючий коефіцієнт, визначений п. 164.5 ПКУ, до доходів, виплачених у негрошовій формі при розрахунку військового збору?
Ні, відсутні законодавчі підстави для застосування підвищуючого коефіцієнту при нарахуванні військового збору на доходи у негрошовій формі, наголосили спеціалісти ДПС в роз'ясненні із категорії 126.05 розділу "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
Відповідно до внесених Законом № 4015 змін до ПКУ з 1 грудня 2024 року змінюється військовий збір з 1,5 % до 5 % на доходи фізичних осіб від продажу рухомого майна впродовж одного року: легкових автомобілів, мопедів і мотоциклів. Цю норму регулює ст. 173 ПКУ.
Відтак, якщо автовласник вирішив продати свій транспортний засіб впродовж одного року, він має сплатити визначений податок:
– продаж першого авто – 0 %;
– продаж другого авто – 5 % ПДФО від вартості авто + 5 % військовий збір;
– продаж третього і більше – 18 % ПДФО від вартості авто + 5 % військовий збір.
При продажу першого, другого автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується 5% ПДФО і 5 % військовий збір від оціночної вартості навіть на першу операцію в році.
При продажу третього та наступного автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується 18 % ПДФО і 5 % військовий збір від оціночної вартості.
В усіх названих ситуаціях для військовослужбовців та правоохоронців, визначених Законом № 4015, ставка військового збору лишається на рівні 1,5 %, наголосили у Головному сервісному центрі МВС.
ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ВНЕСОК У ФОП
У 2025 році відновлено обов’язок щодо сплати ЄСВ за себе на загальних підставах для фізичних осіб – підприємців, фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, членів фермерського господарства.
Фізичні особи – підприємці платники єдиного податку визначають базу нарахування ЄСВ самостійно не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ (35200 грн) і не менше мінімального страхового внеску ( у 2025 році – 1760 грн.)
Фізичні особи – підприємці, крім платників єдиного податку, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, члени фермерського господарства – сплачують ЄСВ у розмірі 22 відсотка від суми доходу (прибутку), отриманої від відповідної діяльності. При цьому сума ЄСВ повинна бути не менше мінімального страхового внеску (у 2025 році – 1760 грн.) за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
Пільги зі сплати ЄСВ у ФОП в 2025 році залишаються для пенсіонерів, осіб з інвалідністю, підприємців, які є одночасно найманими працівниками (за них внесок сплачує роботодавець), а також для ФОПів, що знаходяться на окупованих територіях або в зонах бойових дій. Фізичні особи – підприємці або особи, які провадять незалежну професійну діяльність, не повинні повідомляти про факт сплати за них єдиного внеску роботодавцем.
"Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР
МІНІМАЛЬНЕ ПОДАТКОВЕ ЗОБОВ»ЯЗАННЯ
При обрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за 2025 рік та наступні роки, коефіцієнт «К», визначений у підпунктах 381.1.1 і 381.1.2 пункту 381.1 статті 381 ПКУ, застосовується зі значенням 0,057.
Сума МПЗ визначена відповідно до підпунктів 381.1.1 і 381.1.2 пункту 381.1 статті 381 ПКУ, не може становити менше 700 грн. з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 грн. з 1 гектара.
КОНТРОЛЬОВАНІ ОПЕРАЦІЇ
З 01 січня 2025 року набрали чинності зміни до пп. 14.1.159 ПКУ, щодо терміну «пов»язані особи». Так, пп. "а" пп. 14.1.159 ПКУ доповнено абзацами такого змісту:
• "доходи (виручка) юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), окремій юрособі – нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юридичної особи (в тому числі нерезиденту, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року становлять 75 і більше відсотків доходів (виручки) такої юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків) всім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50 і більше відсотків загальної суми доходу такої юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухобліку;
• вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом".
Також в абз. 13 пп. "в" пп. 14.1.159 ПКУ, цифри "20" замінено цифрами "25", тобто збільшено з 20 % до 25 % нижню межу частки володіння корпоративними правами кожної особи в наступній юридичній особі в ланцюгу для визначення пов'язаності (незалежно від результатів множення).
Отже, кажуть у Головному управлінні ДПС у Полтавській області, пов'язаність осіб встановлюється відповідно до наведених у пп. 14.1.159 ПКУ критеріїв. Ці критерії умовно можливо поділити на такі групи пов'язаності: юридична, економічна, родинні зв'язки.
ФОП
«Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП другої та третьої групи (крім е-резидента) відшкодована орендарем сума комунальних платежів?».
ДПС відповідає, що ні, не включається. Відшкодована орендарем сума комунальних платежів оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.
Тобто, з суми відшкодування комунальних послуг слід утримати в загальному порядку ПДФО (18%) і ВЗ (5%).
Далі дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (103.25): «За якою ознакою доходу податковий агент – орендар відображає у додатку 4ДФ до Розрахунку суму сплачених комунальних платежів за спожиті ним комунальні послуги, яка згідно з договором оренди не включається до орендної плати, та відшкодовується ФО – орендодавцю?».
ДПС відповідає, що податковий агент – орендар у додатку 4ДФ до Розрахунку суму сплачених комунальних платежів за спожиті ним комунальні послуги, яка згідно з договором оренди не включається до орендної плати, та відшкодовується фізичній особі – орендодавцю, відображає як дохід отриманий у вигляді додаткового блага за ознакою «126».
Досить довго фахівці ДПС визнавали, що ФОП на спрощеній системі, які отримують дохід з використанням платіжного терміналу, визнають такий дохід за датою надходження коштів на розрахунковий рахунок.
Це було підтверджено, зокрема, консультацією з категорії 107.01.03 ЗІР ДПС. Але з 02.01.2025 цю консультацію перевели у розряд нечинних. А на її місці з’явилось нове роз’яснення. Причому з абсолютно протилежною позицією.
Нова позиція: датою отримання доходу для ФОП на єдиному податку, які використовують POS-термінали визнано, є дата у фіскальному (касовому) чеку, що підтверджує продаж товару або отримання коштів.
Про це ідеться у чинній з 02.01.2024 консультації з категорії 107.01.03 ЗІР ДПС.
ГОТІВКОВІ ОПЕРАЦІЇ
ЗʼявивсяНаказМінфінувід 30.12.2024 №674 (зареєстрований уМіністерствіюстиціїУкраїни 31.12.2024 за №2061/43406) щодо внесення змін до наказу №601 з метою перенесення старту застосування нових фіскальних чеків на 1 березня! Тож до 1 березня діють старі форми фіскальних чеків.
Із 1 січня 2025 року в усіх торгових закладах повинні бути POS-термінали. Адже постановою КМУ від 29.07.2022 р. № 894 з 1 січня 2025 року передбачено обов'язок торговців забезпечити можливість здійснення покупцями безготівкових розрахунків за придбані ними товари чи послуги і в населених пунктах з чисельністю менш ніж 5 тисяч жителів.
Наразі без платіжних терміналів можуть працювати лише платники єдиного податку першої групи та торговці, які ведуть торгівлю з використанням торгових автоматів, виїзну (виносну) торгівлю або ж здійснюють продаж власноручно вирощеної або відгодованої продукції.
ЕКОЛОГІЧНИЙ ПОДАТОК
Об'єктом та базою оподаткування екологічним податком є, зокрема, обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами (пп. 242.1.1 ПКУ).
При цьому тимчасово, на період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування, для цілей застосування розд. VIII ПКУ не вважаються стаціонарними джерелами забруднення у значенні, наведеному у пп. 14.1.230 ПКУ, електрогенераторні установки, що класифікуються за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД (п. 46 підрозд. 5 розд. XX ПКУ).
У п. 250.9 ПКУ прописано, що якщо платник податку з початку звітного року не планує здійснення викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів протягом звітного року, то такий платник податку повинен повідомити про це відповідний контролюючий орган за місцем розташування джерел забруднення та скласти заяву про відсутність у нього у звітному році об'єкта обчислення екологічного податку. В іншому разі платник податку зобов'язаний подавати податкові декларації відповідно до ст. 250 ПКУ.
Отже, в період дії воєнного стану на території України та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування суб'єкт господарювання, який використовує електрогенераторну установку, що класифікується за кодом 8502 згідно з УКТ ЗЕД (інших об'єктів оподаткування екологічним податком не має), не подає до контролюючого органу податкову декларацію з екологічного податку та заяву про відсутність у звітному році об'єктів обчислення екологічного податку, оскільки протягом цього періоду така генераторна установка не вважається стаціонарним джерелом забруднення.
Джерело: роз'яснення ДПС із категорії 117.05 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
АКЗИЗ
За даними ДПС, починаючи з січня 2025 року слід застосовувати оновлену форму декларації для складання звітності з акцизу. Але в Реєстрі е-документів вже немає старої форми. Тож фактично звітувати за грудень можна тільки за новою. Її формат – F/J 0209511
УВАГА – НОВОРІЧНІ ЗМІНИ!
Мінімальна заробітна плата -2025
• у місячному розмірі – 8000 грн;
• у погодинному розмірі – 48 грн.
Єдиний внесок:
· мінімальний страховий платіж - 1760,00 грн;
· максимальна місячна зарплата, на яку нараховуватимуть ЄСВ - 20 розмірів МЗП - 160000,00 грн.
.
· Прожитковий мінімум для працездатних осіб – 3028 грн.;
· Граничний дохід для застосування податкової соціальної пільги – 4240,00 грн.;
· Розмір загальної податкової соціальної пільги – 1514,00 грн.;
· Неоподатковуваний розмір допомоги на поховання, наданої роботодавцем (пп. "б" пп. 165.1.22 ПКУ) – 8480,00 грн.
· Неоподатковуваний розмір нецільової благодійної допомоги, у т. ч. матеріальної, наданої роботодавцем (пп. 170.7.3 ПКУ) – 4240,00 грн.;
· Сума зарплати, у межах якої нараховуватимуть індексацію – 3028,00 грн.;
· Неоподатковуваний розмір добових для відряджень Україною – 800,00 грн.;
Граничні розміри доходу для перебування ФОП на єдиному податку:
• для платників І групи – 1 336 000,00 грн.;
• для платників ІІ групи – 6 672 000,00 грн.;
• для платників ІІІ групи – 9 336 000,00 грн.
Середньоринкова вартість легкового авто для
оподаткування транспортним податком (пп. 267.2.1 ПКУ) 375 розмірів МЗП – 3 000 000,00 грн..
